Ревизија је систематски процес објективног прибављања и оцењивања рачуна или финансијске евиденције владиног, пословног или другог ентитета. Док се нека предузећа ослањају на ревизије које проводе запосленици - оне се називају интерним ревизијама - друга користе спољне или независне ревизоре да би се бавила тим задатком (нека предузећа се ослањају на обе врсте ревизија у некој комбинацији).
Спољни ревизори су законом овлашћени да испитају и јавно издају мишљење о поузданости финансијских извештаја предузећа. Деннис Апплегате описује историју спољних ревизија у чланку који се појавио у часопису Интерни ревизор као што следи. „Амерички Конгрес обликовао је професију спољне ревизије и створио свој примарни циљ ревизије усвајањем Закона о хартијама од вредности 1933. и Закона о берзи хартија од вредности 1934. Овај комбиновани закон захтева неовисну финансијску ревизију свих фирми чији се капитал купује и продаје у отворена тржишта. Његова сврха је делимично да обезбеди да се финансијски статус и оперативни учинак компанија којима се тргује јавно поштено прикажу и обелодане. ' Фирме које по закону нису обавезне да врше спољне ревизије, често се ипак уговарају за такве рачуноводствене услуге. На пример, мања предузећа која немају ресурсе или склоност да одржавају системе интерне ревизије, често ће редовно обављати спољне ревизије као неку врсту заштите против грешака или превара.
Примарни циљ спољне ревизије је да утврди у којој се мери организација придржава управљачких политика, процедура и захтева. Независни или спољни ревизор није запосленик у организацији. Он или она врши испитивање с циљем издавања извештаја који садржи мишљење о финансијским извештајима клијента. Функција атеста спољне ревизије односи се на ревизорово изражавање мишљења о финансијским извештајима компаније. Типична независна ревизија доводи до потврде о правичности и поузданости изјава. Ово се саопштава службеницима субјекта ревизије у облику писменог извештаја који прати изјаве (понекад се може захтевати и усмена презентација налаза). Током ревизијске студије, спољни ревизор такође се добро упознаје са врлинама и манама клијентових рачуноводствених поступака. Као резултат тога, ревизорски завршни извештај руководству често укључује препоруке о методологијама побољшања постојећих интерних контрола.
Главне врсте ревизија које проводе вањски ревизори укључују ревизију финансијских извјештаја, оперативну ревизију и ревизију усклађености. Ревизија финансијских извештаја (или ревизија потврда) испитује финансијске извештаје, евиденције и повезане операције како би се утврдило придржавање општеприхваћених рачуноводствених принципа. Оперативна ревизија испитује активности организације како би се проценили учинци и развиле препоруке за побољшања или даље деловање. Ревизори врше законске ревизије које се врше у складу са захтевима управног тела, попут савезне, државне или градске владе или агенције. Циљ ревизије усаглашености је утврђивање да ли организација поштује утврђене процедуре или правила.
Правила која морају да поштују компаније којима се тргује јавно изменила су се 2002. године усвајањем закона Сарбанес-Оклеи. Овај чин догодио се након што је Енрон 2001. године поднео захтев за банкрот и накнадних открића о преварама у рачуноводственој пракси у компанији. Енрон је био само први у низу високих банкрота. Озбиљни наводи о рачуноводственим преварама уследили су и проширили се даље од фирми у стечају до њихових рачуноводствених фирми. Законодавац је брзо предузео мере да ојача захтеве за финансијским извештавањем и заустави пад поверења који је проистекао из таласа банкрота.
Закон Сарбанес-Оклеи је широко распрострањен и сложен закон који намеће тешке захтеве извештавања свим компанијама којима се тргује јавно. Испуњавање захтева овог закона повећало је оптерећење ревизорских кућа. Конкретно, члан 404. Закона Сарбанес-Оклеи захтева да годишњи извештај компаније укључује званични запис руководства о ефикасности интерних контрола компаније. Одељак такође захтева да спољни ревизори потврде извештај управе о унутрашњим контролама. Спољна ревизија је потребна да би се потврдио извештај менаџмента.
НЕЗАВИСНИ РЕВИЗИЈСКИ СТАНДАРДИ
Процес ревизије заснован је на стандардима, концептима, поступцима и пракси извештавања које првенствено намеће Амерички институт овлашћених јавних рачуновођа (АИЦПА). Процес ревизије ослања се на доказе, анализу, конвенције и информисану професионалну просудбу. Општи стандарди су кратке изјаве које се односе на питања као што су обука, независност и професионална брига. Општи стандарди АИЦПА изјављују да:
- Спољне ревизије треба да врши особа или особе које имају одговарајућу техничку обуку и стручност као ревизор.
- Ревизор или ревизори задржавају потпуну неовисност у свим питањима која се односе на задатак.
- Независни ревизор или ревизори треба да се побрину да се сви аспекти испитивања и припреме извештаја о ревизији спроводе уз висок стандард професионалности.
Стандарди теренског рада пружају основне стандарде планирања које треба поштовати током ревизија. Стандарди АИЦПА-е за рад на терену предвиђају да:
- Рад треба да буде адекватно планиран, а асистенти, ако их има, да буду правилно надгледани.
- Независни ревизори извршиће одговарајуће проучавање и оцену постојећих унутрашњих контрола како би утврдили њихову поузданост и погодност за спровођење свих неопходних ревизорских поступака.
- Спољни ревизори постараће се да буду у могућности да прегледају све релевантне доказне материјале, било да су добијени инспекцијом, посматрањем, испитивањем или потврдом, како би могли да формирају информисано и разумно мишљење о квалитету финансијских извештаја који се испитују.
Стандарди извештавања описују ревизијске стандарде који се односе на ревизорски извештај и његове захтеве. АИЦПА стандарди извештавања предвиђају да ревизор наведе да ли су прегледани финансијски извештаји представљени у складу са општеприхваћеним рачуноводственим принципима; да ли су се такви принципи доследно поштовали у текућем периоду у односу на претходни период; и да ли су информативна обелодањивања финансијских извештаја била одговарајућа. На крају, извештај спољног ревизора треба да садржи 1) мишљење о финансијским извештајима / евиденцијама које су прегледане, или 2) изјаву о одрицању од мишљења, која се обично укључује у случајевима када, из једног или другог разлога, ревизор није у могућности да пружи мишљење о стању евиденције предузећа.
ПРОЦЕС СПОЉНЕ РЕВИЗИЈЕ
Независни ревизор углавном обавља ревизију према задатом поступку у три корака: планирање, прикупљање доказа и издавање извештаја.
У планирању ревизије, ревизор развија програм ревизије који идентификује и заказује поступке ревизије који се требају извршити ради прибављања доказа. Ревизијски доказ је доказ добијен у прилог закључцима ревизије. Поступци ревизије укључују оне активности које је ревизор предузео ради прибављања доказа. Поступци прикупљања доказа укључују посматрање, потврђивање, прорачун, анализу, испитивање, инспекцију и поређење. Ревизорски траг је хронолошки запис економских догађаја или трансакција које је организација доживела. Траг ревизије омогућава ревизору да процени снаге и слабости унутрашњих контрола, дизајна система и политика и поступака компаније.
Извештај ревизије
Извештај независне ревизије износи налазе независног ревизора о финансијским извештајима предузећа и њиховом нивоу усаглашености са општеприхваћеним рачуноводственим принципима. Проверава се да би се утврдило да ли су прикази током одређеног периода доследни. Поштено представљање финансијских извештаја рачуноводство обично схвата да се односи на то да ли рачуноводствени принципи коришћени у извештајима имају општу прихватљивост. То укључује ствари попут 1) рачуноводствени принципи су одговарајући у датим околностима; 2) финансијски извештаји су припремљени тако да се могу користити, разумети и протумачити; 3) информације представљене у финансијским извештајима су класификоване и сажете на разуман начин; и 4) финансијски извештаји одражавају основне догађаје и трансакције на начин који представља тачан приказ финансијског пословања и новчаних токова у разумним и практичним границама.
Ревизоров неквалификовани извештај садржи три параграфа. Тхе уводни параграф идентификује ревидиране финансијске извештаје, наводи да је руководство одговорно за те извештаје и тврди да је ревизор одговоран за изражавање мишљења о њима. Тхе Обим параграф описује шта је ревизор урадио и посебно наводи да је ревизор прегледао финансијске извештаје у складу са општеприхваћеним ревизорским стандардима и извршио одговарајуће тестове. Тхе мишљење параграф изражава ревизорово мишљење (или формално објављује његово или њено недостајање мишљења и зашто) о томе да ли су извештаји у складу са општеприхваћеним рачуноводственим принципима.
Одбор за стандарде ревизије АИЦПА дефинише различита мишљења у вези са ревизијом на следећи начин:
- Неквалификовано мишљење - Ово мишљење значи да су сви материјали стављени на располагање, утврђено је да су у реду и да испуњавају све захтеве ревизије. Ово је најповољније мишљење које спољни ревизор може дати о пословању и евиденцији компаније.
- Додан образложење - Околности могу захтевати да ревизор свом извештају дода пасус објашњења (или други језик објашњења). Када се то учини, мишљење је пречишћено с тим термином, додато је објашњење.
- Квалификовано мишљење - Ова врста мишљења користи се за случајеве у којима је већина финансијског материјала компаније била уредна, са изузетком одређеног рачуна или трансакције.
- Негативно мишљење - негативно мишљење наводи да финансијски извештаји не представљају тачно или у потпуности финансијско стање компаније, резултате пословања или новчане токове у складу са општеприхваћеним рачуноводственим принципима. Такво мишљење очигледно није добра вест за предузеће које се ревидира.
- Изјава о одрицању мишљења - Изјава о одрицању мишљења каже да ревизор не изражава мишљење о финансијским извештајима, углавном зато што сматра да компанија није доставила довољно информација. Поново, ово мишљење баца неповољно светло на посао који се ревидира.
Поштена презентација финансијских извештаја не значи да су ти извештаји заштићени од превара. Независни ревизор је одговоран за тражење грешака или неправилности у оквиру препознатих ограничења процеса ревизије. Инвеститори треба да испитају ревизорски извештај да ли наводе проблеме као што су кршење споразума о дугу или нерешене тужбе. Референције „неограничености времена“ могу наговестити да компанија можда неће моћи преживети као функционална операција. Ако се у извештају појави изјава „осим за“, инвеститор треба да схвати да у извештајима постоје одређени проблеми или одступања од општеприхваћених рачуноводствених принципа и да ти проблеми могу довести у питање да ли извештаји поштено приказују финансијску ситуацију компаније. Ове изјаве обично захтевају од компаније да реши проблем или некако учини рачуноводствени поступак прихватљивим.
Откривање преваре
Откривање потенцијално непоштеног вођења финансијских евиденција и извештавања једна је од централних оптужби спољног ревизора. Према Лажно финансијско извештавање, 1987—1997 , студија коју је објавио Комитет организација спонзора Треадваи комисије, већина компанија које је Комисија за хартије од вредности оптужила за финансијске преваре (СЕЦ) објавила је далеко мање од 100 милиона долара имовине и прихода у години која претходи превари. Није изненађујуће, превара се најчешће појављивала у компанијама под најездом финансијског стреса, а вршили су је најчешће руководиоци или менаџери највишег нивоа. Према студији, више од 50 процената преварних радњи које је открила СЕЦ укључивало је прекомерне прекомерне приходе евидентирањем прихода преурањено или фиктивно.
са којом је удата Вероника Монтелонго
Као аутори студије, Марк Беаслеи, Јосепх Царцелло и Дана Хермансон, приметили су у Стратешке финансије , лажне технике у овој области су укључивале лажне продаје, евидентирање прихода пре него што су сви услови испуњени, евидентирање условних продаја, неправилно прекидање трансакција на крају периода, неправилна употреба процента завршетка, неовлашћене испоруке и евидентирање продаје пошиљки као завршене продаје. Поред тога, многа предузећа су преценила вредност имовине као што су залихе, потраживања, имовина, опрема, инвестиције и рачуни патената. Друге врсте превара детаљно описане у студији укључивале су проневеру имовине (12 процената предузећа која се терете) и потцењивање обавеза и трошкова (18 процената).
Случајна погрешна приказивања готово се увек откривају у ревизијама. Али ове грешке не треба мешати са преварама. До грешака може доћи у било ком тренутку и на било ком месту са непредвидивим ефектима на финансијске извештаје. С друге стране, превара је намерна и често је теже открити него грешке. Део посла спољног ревизора је да препозна када услови указују на потенцијално веће ризике од преваре запослених или руководства, а затим повећа надзор над свим евиденцијама у складу с тим.
РАД СА ВАЊСКИМ РЕВИЗОРОМ
Стручњаци позивају власнике предузећа да успоставе проактивне радне односе са спољним ревизорима. Да би то постигле, компаније треба да се побрину да:
- Изаберите ревизорску кућу са стручношћу у њиховој индустрији и доказаним искуством.
- Успоставити и одржавати ефикасне системе вођења евиденције како би се олакшао задатак ревизора.
- Уверите се да власници, руководиоци и менаџери знају основе захтева за финансијским извештавањем.
- Успоставите ефикасне линије комуникације и радне процесе између спољних ревизора и унутрашњих ревизора (ако постоје).
- Препознају вредност коју спољни ревизори могу имати као објективне ревизоре постојећих и предложених оперативних процеса.
- Фокусирајте се на подручја високог ризика, попут нивоа залиха.
- Фокусирајте се на периоде промена и експанзије, попут преласка у јавно власништво или ширења на нова тржишта.
- Изградите ефикасну ревизорску комисију која може пружити поуздану финансијску и оперативну анализу на основу резултата ревизије.
РАЧУНОВОДСТВЕНЕ ТВРТКЕ И КОНСАЛТИНГ УСЛУГЕ
Осамдесетих и деведесетих година прошлог века забележен је пораст врста услуга које нуде рачуноводствене фирме. Ситуација је постала толико распрострањена да је, према чланку на ту тему у Интерни ревизор , 307 од 500 компанија компаније Стандард & Поор'с платило је својим ревизорским фирмама у просеку готово три пута више накнада за неревизијске услуге него за саму ревизију. Многи аналитичари верују да је сукоб интереса који је резултирао био барем делимично одговоран за осип банкрота великих корпорација који се догодио почетком 2000-их. Колико је сарадња рачуноводствених фирми била важна у рачуноводственим преварама раних 2000-их тек треба у потпуности утврдити. Међутим, усвајањем закона Сарбанес-Оклеи 2002. године успостављена су повећана ограничења на консултантске услуге које рачуноводствена фирма може понудити клијентима за које врши ревизију.
БИБЛИОГРАФИЈА
Беаслеи, Марк С., Јосепх В. Царцелло и Дана Р. Хермансон. 'Само реци не.' Стратешке финансије . Маја 1999.
Хаке, Ериц Р. „Финансијска илузија: рачуноводство добити у свету Енрона“. Јоурнал оф Ецономиц Иссуес . Септембра 2005.
Пеарлман, Лаура. „Они могу да остану.“ Корпоративни савет . Јула 2001.
Пилла, Даниел Ј. Решивач ИРС проблема . ХарперЦоллинс, 2004.
Реед, А. „Компаније плаћају више за неревидиране услуге.“ Интерни ревизор . Јуна 2001.
Реинстеин, Алан и Грегори А. Цоурсен. „Разматрање ризика од преваре: Разумевање нових захтева ревизора“. Државни јавни рачуновођа . Март-април 1999.
Иее, Хо Сиев, „Случајеви рачуноводствених превара се повећавају глобално“. Бусинесс Тимес . 14. децембра 2005.
